刘毅等中国内部审计协会
往来账款款关键控制点风险识别
随着经济发展及企业经营业务范围的扩张，往来账款的情况及涵盖内容越来越复杂。主要风险表现在：利用往来账款掩盖重大经济问题，形成法律风险；将以前年度未来得及实施的工程建设投资款或实施完成的工程项目剩余资金长期挂账，形成投资风险；往来账款清理不及时形成呆坏账，存在损失风险；将实现收入或发生支出长期挂账，人为调节利润，形成涉税风险等。款牵出的重大资金风险
往来账款牵出重大资金风险主要反映在应付账款和应收账款上。应付账款主要风险表现为：企业利用应付账款科目隐瞒负债或虚构负债，不能按期偿付存在信用危机，而且可能引发财务危机、甚至破产清算的风险等。应收账款主要风险表现为：企业采用赊销方式时，为了抢占市场和扩大销售规模，对客户的偿债能力、资产、经营状况及信用程度等未进行深入调查和客观评估而盲目赊销商品，形成大额应收款项，在发现欠款过期未还或者欠款额度持续增加时也未采取相应保全措施，最终形成资金回收风险等。
关注往来账款异常结转情况往来账款审计中应对被审计单位的经营情况、所处行业状况进行充分了解和掌握，熟悉企业业务性质和特点，检查与往来账款相关的内部控制制度建立健全和执行情况，关注往来账款科目与相关科目之间的异常和大额结转业务，调阅与业务相关的合同、协议等，核实挂账是否真实完整。
关注往来账款明细科目没有明确内容的情况根据往来账款科目核算的性质，其所有明细科目都应该有明确的核算对象和内容。但在实际工作中，往来账款的明细科目中经常出现“其他”“特定款”“暂挂款”“其他科目转来”“暂收款”等没有明确核算对象的特指现象，在审计时应据此予以重点关注。
关注长期不发生增减变化的呆滞往来账款往来账款明细科目大都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动，在审计中若发现只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的经济对象，那么此处就可能存在信用危机，审计过程中应作为关注的重点，审查其挂账原因，判断是否存在经营风险。
关注与关联单位之间发生的往来账款关联单位往来账款重点关注事项和风险点为：关联单位之间发生往来事项的内容、金额是否相符；期末余额是否相符，是否存在连续几年都相差相同金额且数目较大的事项；是否存在违规出借资金或投入资金的情况；是否存在资金已经收回却仍挂账情况等。同时，还应关注关联单位之间是否有相互划转往来账款的情况，如将外单位资金转入该单位往来账款或代外单位报销费用等情况，更有甚者通过相互划转往来账款，最后形成“小金库”等现象。
关注内容不太正常的往来账款明细科目通常债权性质的往来科目余额在借方，而债务性质的往来科目余额在贷方，且往来账款各科目的核算内容，有固定规律性。如主要商品和劳务的交易一般通过应收应付账款和预收预付账款核算，反映的内容具有金额大、手续多、发生频繁，其原始单据主要由外部单位提供，对原始凭证的要求不但会涉及企业内部管理规定，还会涉及外部单位管理规定等特点；零星的暂收暂付款一般通过其他应收应付款核算，反映的内容具有金额小、内容单一，原始单据由内部单位提供，主要涉及内部管理制度的特点。
往来账款风险防范措施
企业监管层应加强对重点领域和关键环节的监管
随着市场经济的发展，往来账款占企业资金比重越来越大，审计人员在审计中要牢牢盯住权力集中、资金密集、资源富集、资产聚集的重点部门、重点岗位等风险高发的重点领域和关键环节，加大对经济运行中风险隐患的审计力度，深入揭示和分析往来账款背后牵涉的违规问题和管理漏洞。
企业各层级强化内部风险的管理防范
企业决策层应重视往来账款管理。企业应在战略发展范围内，制定往来挂账资金的安全警戒线，设置合理的挂账条件、金额和账龄。在安全警戒线内积极营销，尽量做到先收后付并缩短资金占用时间，超出安全警戒线要及时制止。
企业管理层应完善和严格执行往来账款管理制度。企业管理层要从项目选择、立项审议、合同签订、资金支付、回款等各个环节制定相关内部控制流程，加强关键环节和关键岗位人员的防控，并推行关键岗位轮岗机制。要求各部门从合作对象资质要求、业务开展模式、授信额度、往来函证、货款回收、计提坏账、核销等各个环节完善往来账款管理制度和办法并按制度严格执行。
企业执行层应加大往来账款核对和清理力度。企业执行层应严格执行往来账款的定期对账制度，合理选择对账时间，对账后要做好分析记录并妥善保管，对往来账款中逾期款项要进行动态追踪。财务部门要与各部门协调拟定往来单位的信用条件，逾期债权要坚决清理，对逾期单位不再支付款项。对挂账三年以上的应收账款，应设立清欠小组、制定清理计划、安排专人清理；对于业绩良好的单位要及时催收，防止其超过诉讼时效；对于经营困难或已破产单位，确实无法收回的，要按规定程序进行处理；对长期挂账的应付款项，应检查对方企业是否已变更或消失，确属无法支付的应根据规定程序进行核销。此外，应建立清欠激励措施，对清欠任务完成好的员工进行奖励，反作用于清理事项的执行，形成良性循环。
——文章摘自《中国内部审计》杂志
